1.5. Податкові пільги

Не менш суттєвою є система податкових пільг, що веде до зменшення оподатковуваного об'єкта. Вона має різноманітні форми і будується для кожного податку з ура­хуванням пріоритетів національної фіскальної політики.

Пільги — це надання переваги, часткове або повне звільнення від виконання встановлених правил, обов'язків або полегшення умов виконання їх. Податкові пільги — це звільнення від податків згідно з чинним законодав­ством. Вони є одним із елементів податкової політики і переслідують як економічну, так і соціальну мету. Вико­ристовуючи податкові пільги, держава регулює певні економічні процеси і забезпечує соціальний захист окре­мих видів діяльності та груп населення. Перелік подат­кових пільг визначається законами України та інструк­ціями Міністерства фінансів України про порядок нара­хування і сплати тих чи інших податків.

Залежно від того, на зміни якого з елементів струк­тури податку — об'єкта оподаткування, податкової бази чи ставки податку — спрямована пільга, роблять поділ пільг на три групи:

— вилучення;

— знижки;

— податкові кредити.

Вилучення — це податкові пільги, спрямовані на вик­лючення з оподатковуваного доходу окремих предметів (об'єктів оподаткування).

Вилучення можуть надаватись як усім платникам податку, так і окремим їхнім категоріям; як постійно, так і на визначений строк.

Знижки — це пільги, спрямовані на скорочення по­даткової бази. Вони пов'язані не з доходами платника податків, а з видатками. Так, платник податків має право зменшувати оподатковуваний прибуток на суму перера­хованих ним коштів у благодійні фонди, підприємствам освіти, охорони здоров'я, ку

Податкові кредити — це пільги, спрямовані на змен­шення податкової ставки або податкового окладу. Об'єк­том у даному випадку виступає обчислена сума податку, а не доходи або видатки платника.

Політика України має стимулювати вітчизняне ви­робництво з метою підвищення купівельного попиту і кон­курентоспроможності окремих видів товарів (продукції) на внутрішньому ринку. Одним із аспектів такого сти­мулювання при оподаткуванні і є надання пільг та інших заохочень. При наданні пільг оподаткування розглядаєть­ся не як бар'єр на шляху розвитку і не як безповоротна втрата більшої частки доходів, а як усвідомлена не­обхідність відрахувань на розвиток охорони здоров'я, страхування, соцзабезпечення власне платників податків.

Законодавством України передбачено особливі пільги, які можна поділити на дві групи:

— перша включає відносно традиційні і сталі звіль­нення від податку незалежно від обставин (звільнення від сплати податку окремих груп платників);

— друга характеризується певною короткотривалістю стосовно конкретних об'єктів.

Відповідно до статті Закону України «Про систему оподаткування» встановлення і скасування пільг плат­никам податків здійснюється Верховною Радою Украї­ни, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами згідно із законами про оподаткування.

Серед найбільш поширених є такі види податкових пільг:

— повне або часткове звільнення від сплати деяких податків;

— податкові скидки для окремих підприємств, галу­зей, регіонів;

— неоподатковуваний мінімальний рівень прибутків;

— виключення з оподатковуваних прибутків деяких витрат платників податків;

— повернення раніше сплачених податків (податко­ва амністія) та ін.

Податкові пільги завжди були і залишаються об'єк­том особливої уваги та зацікавленості всіх платників податку, оскільки наявність комплексу податкових пільг означає повне або часткове звільнення юридичних і фізич­них осіб від обов'язкових платежів. В умовах ринкових відносин вони виступають необхідною передумовою для активного використання всіх податкових інструментів з метою економічного і правового регулювання соціаль­них процесів, стимулювання розвитку виробництва тощо. 'Передбачені законодавством пільги надаються залежно від об'єктів та суб'єктів оподаткування і значення їх для розвитку народного господарства країни. Пільги мають носити постійний, сталий характер і не бути амн­істією для неплатників податків.

На думку деяких економістів, податки повинні спла­чувати всі, в кого виникає той чи інший об'єкт оподатку­вання. Пільги можливі й потрібні, якщо вони мають цілеспрямований характер — стимулюють інвестиційну та інноваційну діяльність, сприяють виконанню загаль­нодержавних програм і мова може йти тільки про піль­гові податкові ставки, встановлені на якийсь термін. Причому, по-перше, надання таких пільг має бути виваже­ним процесом, а по-друге, — водночас вирішувати питан­ня про компенсаційні заходи щодо дохідної частини бю­джету.

Інші вважають, що окремі пільги в оподаткуванні можливі лише з трьох позицій: щодо експортних опе­рацій, інвестицій і новостворених підприємств.

З наведеними доказами не можна не погодитися, тому що, коли немає чіткої концепції податкової політики, пільги до недавнього часу надавалися широкому колу суб'єктів підприємницької діяльності на шкоду інтере­сам держави.

Пільги мають встановлюватися лише стосовно об'єкта, а не суб'єкта оподаткування.

Всупереч вимогам ст. 1 Закону України «Про систе­му оподаткування», якою передбачається, що встановлен­ня і скасування податків та пільг здійснюється Верхов­ною Радою України, а ставки податків та пільги не мо­жуть встановлюватися або змінюватися іншими законо­давчими актами України, крім законів про оподатку­вання, Президент і Кабінет Міністрів України протягом останніх років видавали нормативні акти, якими вста­новлювали або скасовували пільги суб'єктам підприєм­ницької діяльності. Часто такі нормативні акти не ко­респондувалися між собою, а іноді просто суперечили один одному, що призводило до всіляких порушень як з боку платників податків, так і працівників податкових адміністрацій.

Нині дещо упорядковано надання податкових пільг. Ряд їх скасовано.

Природно виникає запитання: які пільги залишили­ся в системі оподаткування і якими нормативними ак­тами вони регулюються?

Так, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» не визначає прямих пільг для платників податку, передбачено ряд особливостей при оподаткуванні підприємств та організацій.

Ці особливості полягають у тому, що:

— не підлягають оподаткуванню виграші у державній грошовій лотереї. Під державними грошовими лотерея­ми слід розуміти лотереї, які передбачають наявність призового фонду в розмірах не менш як 50 відсотків від суми отриманих доходів, а також відрахувань до Дер­жавного бюджету України в розмірі не менш як ЗО від­сотків від доходів, що залишаються у розпорядженні після виплат призового фонду;

— випуск і проведення лотереї, які відповідають за­значеним вимогам, підлягають реєстрації в Міністерстві фінансів України, яке встановлює вимоги щодо порядку фінансового контролю над діяльністю агента з проведення лотереї.

Від оподаткування звільняються доходи неприбут­кових організацій. Неприбутковими організаціями е:

а) органи державної влади України, органи місцево­го самоврядування та створені ними установи або органі­зації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійні фонди та благодійні організації, створені в порядку, визначеному законом для проведення благо­дійної діяльності, в тому числі громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії;

в) пенсійні фонди, кредитні спілки;

г) інші, ніж визначені в абзаці «б* цього підпункту, юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержан­ня прибутку згідно з нормами відповідних законів;

д) спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельні кооперативи, створені для пред­ставлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників і не проводять підприємницької діяльності, за винятком отримання па­сивних доходів;

е) релігійні організації, зареєстровані в порядку, пе-РеДбаченому законом.

Доходи неприбуткових організацій становлять:

— кошти або майно, які надходять безоплатно або як безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожерт­вування;

— пасивні доходи;

— кошти або майно, які надходять до таких непри­буткових організацій як компенсація вартості отрима­них державних послуг.

З метою оподаткування центральний податковий орган веде реєстр всіх неприбуткових організацій. У разі ліквідації неприбуткової організації її активи мають бути передані іншій неприбутковій організації відповід­ного виду або зараховані до доходу бюджету.

Звільняється від оподаткування прибуток під­приємств, заснованих всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, і майно яких є їхньою власні­стю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім прибутку, одержаного від грального бізнесу. Протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість ін­валідів, котрі мають там основне місце роботи, в цих орга­нізаціях має становити не менш як 50 відсотків загальної чисельності працюючих, а фонд оплати праці таких інвалідів — не менш як 25 відсотків від суми витрат на оплату праці, що належать до складу валових витрат.

Перелік всеукраїнських громадських організацій ін­валідів, на які поширюється ця пільга, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Також звільняється від оподаткування прибуток під­приємств, отриманий від продажу на митній тери­торії України спеціальних продуктів дитячого хар­чування власного виробництва, спрямований на збіль­шення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Перелік спеціальних продуктів дитячого харчуван­ня встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Оподатковується в розмірі 50 відсотків від дію­чої ставки прибуток від продажу інноваційного про­дукту, заявленого під час реєстрації в інноваційних центрах, створених відповідно до закону. Ці пільги діють перші три роки після державної реєстрації продукції як інноваційної.

Не включаються до валових доходів при, оподат­куванні прибутку кошти, отримані Державною адміні­страцією залізничного транспорту України (Укрзалізни­цею), а також залізницями від підприємств, організацій та їхніх структурних підрозділів, які перебувають у функ­ціональному підпорядкуванні Укрзалізниці і залізниць. Ці кошти перераховуються ними за рахунок чистого прибутку, що залишається в розпорядженні таких під­приємств за результатами звітного періоду після сплати всіх зобов'язань, у тому числі податків, зборів (обов'яз­кових платежів), строк погашення яких настав.

До 1 липня 1997 року прибуток підприємств з іно­земними інвестиціями, зареєстрованих до 1 січня 1995 ро­ку, не оподатковувався протягом п'яти років з моменту внесення кваліфікаційної інвестиції.

Такі пільги поширювалися на підприємства з іно­земними інвестиціями, якщо кваліфікаційна іноземна інве­стиція не відчужувалася протягом пільгового періоду.

З 1 липня 1997 року оподаткування прибутку спіль­ного підприємства з іноземними інвестиціями здійсню­ється в загальновстановленому порядку, оскільки в новій редакції Закону «Про оподаткування прибутку підпри­ємств» від 22 травня 1997 р. окремі пільги підпри­ємствам з іноземними інвестиціями не передбачено.

При оподаткуванні нерезидентів не підлягають оподаткуванню доходи, отримані нерезидентами як про­центи або дохід (дисконт) на державні цінні папери, про­дані (розміщені) нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів — нерезидентів, чи проценти, сплачені нерезидентам за отримані Украї­ною позики (кредити або державні зовнішні запозичен­ня), які відображаються в Державному бюджеті України чи кошторисі Національного банку України.

Суми доходів нерезидентів, що виплачуються рези­дентами як оплата вартості фрахту транспортних засобів, оподатковуються за ставкою 6 відсотків до джерел виплати цих доходів за рахунок таких виплат, а суми дохо­дів нерезидентів, отримані (нараховані) як страхові вне­ски, страхові платежі або страхові премії від перестра­хування ризиків, у тому числі страхування ризиків життя на території України та ризиків резидентів за межами України, оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати їх за рахунок таких виплат.

Доходи нерезидентів, отримані (нараховані) як стра­хові внески, страхові платежі або страхові премії від стра­хування ризиків та страхування ризиків життя на тери­торії України, а також у формі надання рекламних по­слуг на території України, оподатковуються за ставкою ЗО відсотків до джерел виплати їх за рахунок таких виплат.

Підприємства, основною діяльністю яких є вироб­ництво сільськогосподарської продукції, сплачують по­даток на прибуток у порядку і в розмірах, передбачених Законом «Про оподаткування прибутку підприємств», за підсумками звітного податкового року.

Валові доходи і витрати підприємств — виробників сільськогосподарської продукції, отримані (понесені) протя­гом звітного податкового року, підлягають індексуван­ню за офіційним індексом інфляції за період від міся­ця, наступного за місяцем понесення таких витрат (отри­мання доходів), до кінця звітного податкового року.

Сума нарахованого податку зменшується на суму по­датку на землю, що використовується в сільськогосподар­ському виробничому обороті.

Якщо за результатами звітного податкового року такі підприємства мали балансові збитки, то ці збитки пере­носяться на зменшення валових доходів майбутніх по­даткових років.

Це оподаткування не поширюється на підприємства, основною діяльністю яких є виробництво, продаж про­дукції квітково-декоративного рослинництва, дикорос­лих рослин, диких тварин і птахів, риби (крім риби, ви­ловленої в річках та закритих водоймах), хутряних това­рів, лікеро-горілчаних виробів, пива, вина та виноматеріалів (крім виноматеріалів, що продаються для подальшої переробки), які оподатковуються в загальному порядку.

Сільськогосподарські підприємства звільняються від сплати авансових внесків податку на прибуток.

Валові доходи від страхової діяльності (крім стра­хування ризиків життя) страховиків-резидентів оподат­ковуються за ставкою З відсотки від суми валового доходу, отриманого від страхової діяльності. Для цілей оподаткування страхової діяльності під валовим дохо­дом від страхової діяльності слід розуміти суму страхо­вих внесків, страхових платежів або страхових премій, за винятком суми валових внесків, переданих у пере­страхування, отриманих (нарахованих) страховиками протягом звітного періоду за договорами страхування та перестрахування ризиків на території України або за її межами.

Про податок на додану вартість

Згідно із Законом України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 р. від податку па додану вартість звільняються операції:

— з продажу вітчизняних продуктів дитячого харчу­вання молочними кухнями та спеціалізованими магази­нами і куточками, які виконують функції роздавальних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, встановле­ними Кабінетом Міністрів України;

— з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчиз­няного виробництва; з продажу книжок вітчизняного виробництва; з продажу учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників;

— з надання згідно з переліком, встановленим Кабі­нетом Міністрів України, послуг з вищої, середньої, про­фесійно-технічної та початкової освіти закладами осві­ти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг і послуг з виховання та освіти дітей будин­ками культури в сільській місцевості, дитячими музич­ними та художніми школами, школами мистецтв;

— з продажу товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Мініст­рів України;

— з послуг з доставки пенсій та грошової допомоги населенню;

— з надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійсню­вати таку реєстрацію згідно із законодавством;

— з продажу лікарських засобів та виробів медично­го призначення, зареєстрованих в Україні у встановле­ному законодавством порядку, в тому числі надання по­слуг з такого продажу аптечними установами;

— з надання послуг з охорони здоров'я згідно з перелі­ком, встановленим Кабінетом Міністрів України, закла­дами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл (лі­цензію) на надання таких послуг;

— з продажу путівок на санаторно-курортне ліку­вання та відпочинок дітей у закладах за переліком, вста­новленим Кабінетом Міністрів України. Зазначена піль­га не поширюється на продаж путівок нерезидентам;

— з надання в порядку та в межах норм, встановле­них Кабінетом Міністрів України, послуг:

а) з утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ Міністерства внутрішніх справ України;

б) з утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів;

в) з харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях;

г) з харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров'я;

д) з харчування, забезпечення речовим майном, кому­нально-побутовими та іншими послугами, що надаються спецконтингенту в установах пенітенціарної системи згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

— з надання послуг державними службами зайнятос­ті України за переліком, встановленим Кабінетом Мініст­рів України;

— з надання послуг архівними установами України, пов'язаних з наданням документів Національного архів­ного фонду України юридичним і фізичним особам, а також з продажу архівним установам України документів Національного архівного фонду України, які перебува­ють у власності юридичних або фізичних осіб відповід­но до законодавства України;

— з надання послуг з перевезення пасажирів міським і приміським пасажирським транспортом та автомо­більним транспортом у межах району, тарифи на які регулюються у встановленому законом порядку, за ви­нятком операцій з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат);

— з надання культових послуг та продажу предметів культового призначення релігійними організаціями за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

— з надання послуг з поховання будь-яким платни­ком податку;

— з передачі конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у розпорядження дер­жавних органів або організацій, уповноважених здійсню­вати збереження їх або продаж згідно із законодавством;

— з передачі земельних ділянок, що знаходяться під об'єктами нерухомості або незабудованої землі, коли така передача дозволена згідно з положеннями Земельного кодексу України;

— з безкоштовної передачі рухомого складу однією залізницею або підприємством залізничного транспор­ту загального користування іншим залізницям або під­приємствам залізничного транспорту загального корис­тування державної форми власності в порядку, встанов­леному Кабінетом Міністрів України;

— з приватизації державного майна в обмін на при­ватизаційні папери або компенсаційні сертифікати, а .також із безоплатної приватизації житлового фонду, присадибних земельних ділянок та земельних паїв відпо­відно до законодавства;

— з виконання робіт (вартість робіт) з будівництва житла, що здійснюються за рахунок коштів фізичних  осіб, та передачі такого житла у власність таким фізич­ним особам;

— з подання благодійної допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг), у тому числі при ввезен­ні (пересиланні) їх на митну територію України, закладам науки, фізкультури і спорту, що утримуються за рахунок бюджетів; закладам дошкільної, початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти, закладам охоро­ни здоров'я, культури; релігійним, благодійним органі­заціям, зареєстрованим у порядку, встановленому зако­нодавством, а також операції з безоплатної передачі та­ких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благо­дійної допомоги відповідно до законодавства України.

Також звільняються від оподаткування операції:

— з продажу товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу, підприємствами, що засновані всеукраїнськими громадськими організація­ми інвалідів та майно яких є їхньою повною власністю, коли кількість інвалідів, котрі мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів стано­вить протягом попереднього звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обі­гу). Перелік всеукраїнських громадських організацій ін­валідів, на підприємства яких поширюється ця пільга, за­тверджується Кабінетом Міністрів України. Підприємство, що підпадає під дію цього пункту, реєструється в податко­вому органі в порядку, передбаченому для платників по­датку, і отримує право виписки податкової накладної без нарахування податку на додану вартість. Податкова звітність таких підприємств здійснюється в порядку, вста­новленому центральним податковим органом України;

— з виконання робіт за рахунок коштів інвесторів з будівництва житла для військовослужбовців, ветеранів війни та членів сімей військовослужбовців, котрі заги­нули під час виконання службових обов'язків;

— з безкоштовної передачі продукції (робіт, послуг) власного виробництва допоміжними сільськими госпо­дарствами і лікувально-виробничими трудовими майстер­нями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів та тери­торіальних центрів з обслуговування самотніх громадян похилого віку (пенсіонерів), за умови, що така передача здійснюється для забезпечення власних потреб зазначе­них закладів;

— з надання в сільській місцевості сільськогосподар­ськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здо­ров'я та подання матеріальної допомоги (в межах одно­го неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім'ям, ветеранам праці і війни, реабілітованим грома­дянам, інвалідам праці, інвалідам дитинства, одиноким особам похилого віку, особам, котрі постраждали вна­слідок Чорнобильської катастрофи, та школам, дошкіль­ним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров'я;

— з надання в сільській місцевості сільськогосподар­ськими товаровиробниками в період проведення польо­вих робіт послуг з харчування механізаторів і тварин­ників продуктами власного виробництва в польових їдальнях.

Звільняються від оподаткування операції з прода­жу товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських уста­нов іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання дипло­матичним персоналом цих дипломатичних місій та члена­ми їхніх сімей, котрі проживають разом з особами цього персоналу. Порядок звільнення та перелік операцій, що підлягають звільненню, встановлюються Кабінетом Мі­ністрів України за принципом взаємності стосовно кож­ної окремої держави.

Звільняються від оподаткування операції з ввезен­ня (імпортування) в українські порти риболовецькими підприємствами пообробленого вилову морської риби, без­хребетних, ракоподібних або мушлей чи зазначеного ви­лову, підготовленого до реалізації до моменту його про­дажу. Порядок митного контролю берегових підприємств, що зберігають або переробляють продукти такого вило­ву, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Закону України «Про податок з влас­ників транспортних засобів і інших самохідних ма­шин і механізмів» зі змінами і доповненнями від спла­ти податку звільняються:

а) підприємства автомобільного транспорту загаль­ного користування — щодо зайнятих на перевезенні пасажирів транспортних засобів, на які в установленому законом порядку визначено тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах;

б) установи та організації, що фінансуються з Дер­жавного бюджету України, а саме — установи та орга­нізації Міністерства оборони України, Національної гвар­дії України, Прикордонних військ України, Цивільної оборони України, Служби безпеки України, Міністерства внутрішніх справ України, Прокуратури України за умо­ви цільового використання цих транспортних засобів у службових справах та в межах встановлених лімітів кіль­кості транспортних засобів;

в) особи, визначені Законом України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи*, Законом України «Про ста­тус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» та Законом України «Про основні засади соціального захис­ту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні», щодо одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до 2200 см куб. (ГАЗ-24 до 2500 см куб.), а також інваліди І і II груп — щодо одного автомо­біля з ручним керуванням;

г) особи, визначені Законом України *Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», — щодо одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до 2200 см куб.

(ГАЗ-24 до 2500 см куб.) до відселення та протягом трьох років після переселення їх із зони гарантованого добро­вільного відселення і зони посиленого радіоекологічно­го контролю;

д) на 50 відсотків — сільськогосподарські підприєм­ства — товаровиробники за трактори колісні, автобуси та спеціальні автомобілі для перевезення людей з кіль­кістю місць не менше десяти.

У той же час відповідно до статті 23 Закону України «Про Державний бюджет України на 1995 рік* перед­бачено додаткову пільгу щодо звільнення підприємств та господарських організацій незалежно від підпоряд­кованості їх та форм власності від сплати до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захис­ту населення внесків від витрат на оплату праці їхніх працівників, віднесених до категорії 1 і 2 осіб, котрі по­страждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Продовжує діяти пільга з прибуткового податку (в межах п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів на кожний повний місяць) учасникам бойових дій, інва­лідам війни, особам, котрі мають особисті заслуги перед Батьківщиною, та особам, на яких поширюється чинність Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», передбачена ст. 23 Закону Украї­ни «Про Державний бюджет України на 1994 рік».

Слід зазначити, що Законом «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» розширено коло пільг та осіб, на яких поширюється дія цього Закону.

Відповідно до ст. 6 Декрету Кабінету Міністрів Украї­ни «Про прибутковий податок з громадян» громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи і віднесені до 1 та 2 категорій, сукупний оподатковува­ний дохід зменшується до 10 неоподатковуваних міні­мумів, а громадянам, віднесеним до 3 та 4 категорії, — до 5 неоподатковуваних мінімумів. Сукупний оподатко­вуваний дохід інвалідів з дитинства, інвалідів І і II груп  (крім інвалідів, на котрих поширюється чинність Зако­ну України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соці­ального захисту»), в тому числі інвалідів І і II груп із зору, зменшується за кожний місяць до 5 неоподаткову­ваних мінімумів.

Закон України «Про плату за землю» передбачає пільги для певної категорії землекористувачів. Відповід­но до статті 12 цього закону від земельного податку звіль­няються:

— заповідники, національні, дендрологічні і зоологічні парки, ботанічні сади;

— заказники (крім мисливських), дослідні господар­ства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю;

— державні сортовипробувальні станції та сорто­дільниці, а також землі радгоспів, що використовуються цими станціями і дільницями для випробування сортів сільськогосподарських культур;

— заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, спеціалізовані санаторії з реа­білітації хворих згідно із списком Міністерства охоро­ни здоров'я України, дитячі санаторно-курортні та оздо­ровчі заклади, а також навчально-виховні заклади, підпри­ємства, об'єднання та організації товариства сліпих і глу­хих, громадські організації інвалідів та їхні об'єднання;

— заклади фізичної культури та спорту, за винят­ком кооперативних і приватних;

— благодійні фонди;

— інваліди І та II груп, учасники Великої Вітчизня­ної війни і прирівняні до них особи, вдови військовослуж­бовців, які загинули при виконанні державних обов'язків, пенсіонери;

— громадяни, котрим у встановленому порядку вида­но посвідчення про те, що вони постраждали від Чорно­бильської катастрофи, а також громадські об'єднання осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Не справляється плата за радіоактивне і хімічно за­бруднені сільськогосподарські угіддя, на які запроваджено обмеження щодо ведення сільського господарства, за землі, що перебувають у тимчасовій консервації або у стадії сільськогосподарського освоєння, а також на землі кладовищ.

Новостворювані селянські (фермерські) господарства звільняються від плати за землю протягом трьох років з часу передачі їм у власність або надання у користу­вання земельної ді-лянки.

Додаткові пільги щодо плати за землю, а саме — част­кове звільнення на певний строк, відстрочення сплати, зниження ставки земельного податку можуть встановлю­вати Верховна Рада Автономної Республіки Крим, обласні, Київська і Севастопольська міські Ради народних де­путатів.

Підприємства, установи та організації, які здають в оренду іншим юридичним особам чи громадянам при­міщення, підвали і т. п., сплачують податок на земельні ділянки, зайняті ними, на загальних підставах.

Пільга із земельного податку надається безпосеред­ньо тій особі, котрій земельна ділянка надана у власність або передана в користування і котрій видано державний акт на право користування цією ділянкою.

Декретом КМ України «Про державне мито» від 21 січ­ня 1993 року (із змінами та доповненнями) встановлено також пільги на сплату державного мита. Від його сплати звільняються:

— позивачі (робітники, службовці, члени колектив­них сільськогосподарських підприємств, працівники се­лянських (фермерських) господарств) за позовами про оплату праці та за іншими вимогами, пов'язаними з тру­довою діяльністю, а також за позовами, що випливають з авторського права, а також з права на відкриття, винахід, раціоналізаторську пропозицію та промислові зразки;

— позивачі — за позовами про відшкодування збитків, заподіяних каліцтвом або іншим ушкодженням здоро­в'я, а також смертю годувальника;

— позивачі — за позовами про стягнення аліментів;

— сторони — із спорів, пов'язаних із відшкодував- ням збитків, заподіяних громадянинові незаконним за­судженням, незаконним притягненням до криміналь­ної відповідальності, незаконним застосуванням такого заходу, як взяття під варту, або незаконним накладен­ням адміністративного стягнення у формі арешту чи ви­правних робіт, а також пов'язаних з виплатою грошової компенсації, повернення майна або відшкодування його вартості громадянам, реабілітованим відповідно до За­кону України «Про реабілітацію жертв політичних ре­пресій в Україні;

— органи соціального страхування та органи соціаль­ного забезпечення — за регресними позовами про стягнен­ня з особи, котра заподіяла шкоду, сум допомоги й пенсій, виплачених потерпілому або членам його сім'ї, а органи соціального забезпечення — також за позовами про стяг­нення неправильно виплачених допомоги та пенсій;

— позивачі — за позовами про відшкодування мате­ріальних збитків, завданих злочином;

— громадяни — за видачу або засвідчення вірності копій документів, необхідних для призначення та одер­жання державних допомоги та пенсій, а також у спра­вах опіки та усиновлення (удочеріння);

— державні й громадські органи, підприємства, уста­нови, організації та громадяни, котрі звернулися у ви­падках, передбачених чинним законодавством, із заява­ми до суду про захист прав та інтересів інших осіб, а також споживачі — за позовами, що пов'язані з пору­шенням їхніх прав;

— органи місцевого та регіонального самоврядуван­ня — за позовами до суду або арбітражного суду про визнання недійсними актів інших органів місцевого та регіонального самоврядування, місцевих державних адмі­ністрацій, підприємств, об'єднань, організацій і установ, які ущемляють їхні повноваження; органи місцевого та регіонального самоврядування — за позовами до суду або арбітражного суду про стягнення з підприємства, об'єднання, організації, установи і громадян збитків, зав­даних інтересам населення, місцевому господарству, навколишньому середовищу їхніми рішеннями, діями або бездіяльністю, а також у результаті невиконання рішень органів місцевого та регіонального самоврядування;

— органи місцевого та регіонального самоврядуван­ня — за позовами до суду або арбітражного суду про припинення права власності на земельну ділянку;

— місцеві державні адміністрації — за позовами до арбітражного суду про визнання недійсними актів органів місцевого та регіонального самоврядування, що супере­чать чинному законодавству;

— громадяни — за реєстрацію народження, смерті, усиновлення (удочеріння) та встановлення батьківства, за видачу їм свідоцтв про зміну, доповнення й виправ­лення записів актів про народження у випадках вста­новлення батьківства, усиновлення (удочеріння), а також у зв'язку з помилками, допущеними при реєстрації актів громадянського стану органами запису актів громадян­ського стану;

— громадяни — за посвідчення їхніх заповітів і дого­ворів дарування майна на користь держави, а також на користь державних підприємств, установ та організацій;

— фінансові органи та державні податкові інспекції

— за видачу їм свідоцтв та дублікатів свідоцтв про пра­во держави на спадщину і документів, необхідних для одержання цих свідоцтв, за вчинення державними нота­ріальними конторами виконавчих написів про стягнен­ня додатків, платежів, зборів і недоїмок;

— фінансові органи та державні податкові інспекції

— позивачі й відповідачі — за позовами до суду та арбіт­ражного суду;

— громадяни — за видачу їм свідоцтв про право на спадщину: на майно осіб, котрі загинули при захисті СРСР і України, у зв'язку з виконанням інших державних чи громадських обов'язків або у зв'язку з виконанням обо­в'язку громадянина з врятування життя людей, з охоро­ни громадського порядку та боротьби із злочинністю, охо­рони власності громадян або колективної чи державної власності, а також осіб, котрі загинули або померли вна- слідок захворювання, пов'язаного з Чорнобильською ка­тастрофою; на майно осіб, реабілітованих у встановлено­му порядку; на житловий будинок, на пай у житлово-будівельному кооперативі, на квартиру, що належала спадкодавцеві на праві приватної власності, якщо вони проживали в цьому будинку, квартирі протягом шести місяців з дня смерті спадкодавця; на житлові будинки в сільській місцевості за умови, що ці громадяни постійно проживатимуть у цих будинках і працюватимуть у сіль­ській місцевості; на вклади в установах Ощадбанку та в інших кредитних установах, на страхові суми за догово­рами особистого й майнового страхування, на облігації державних позик та інші цінні папери, на суми заробіт­ної плати, на авторське право, на суми авторського гоно­рару і винагород за відкриття, винахід, раціоналізатор­ську пропозицію та промислові зразки; на майно осіб селянського (фермерського) господарства, якщо вони є членами цього господарства;

— неповнолітні й військовослужбовці — за видачу їм вперше паспорта громадянина України та неповнолітні — за видачу їм свідоцтва про право на спадщину;

— громадяни, віднесені до першої та другої категорій, котрі постраждали внаслідок Чорнобильської катастро­фи; громадяни, віднесені до третьої категорії, котрі постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи і по­стійно живуть до відселення чи самостійного переселен­ня або постійно працюють на території зон відчуження, безумовного (обов'язкового) і гарантованого добровільного відселення, за умови, що вони за станом на 1 січня 1993 року прожили або відпрацювали у зоні безумовного (обо­в'язкового) відселення не менше двох років, а у зоні гаран­тованого добровільного відселення — не менше трьох років; громадяни, віднесені до четвертої категорії потер­пілих внаслідок Чорнобильської катастрофи, котрі постій­но працюють і живуть або постійно живуть на території зони посиленого радіоекологічного контролю, за умови, що за станом на 1 січня 1993 року вони прожили або відпрацювали в цій зоні не менше чотирьох років; інваліди Великої Вітчизняної війни та сім'ї воїнів (партизанів), котрі загинули чи пропали безвісти, і прирівняні до них у встановленому порядку особи; інваліди І та II груп;

— місцеві державні адміністрації, виконкоми місце­вих Рад народних депутатів, підприємства, установи, організації, колективні сільськогосподарські підприєм­ства, що придбавають житлові будинки з надвірними будівлями (крім м.Києва та курортних місцевостей), квартири для громадян, котрі виявили бажання виїхати з території, що зазнала радіоактивного забруднення вна­слідок Чорнобильської катастрофи, а також громадяни, котрі виявили бажання виїхати з території, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи, та власники цих будинків і квартир;

— громадяни України — за видачу дипломатичних і службових паспортів України та посвідчень особи мо­ряка;

— громадяни України та особи, котрі їх супроводжу­ють, — за видачу їм документа на право виїзду за кордон для лікування у зв'язку із захворюванням, пов'язаним із Чорнобильською катастрофою, а дітям, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи, — також на оздоровлення;

— громадяни України — за видачу їм документів на право виїзду за кордон, якщо виїзд пов'язаний із смертю або відвідинами могил близьких родичів, а також за ви­дачу документів про запрошення в Україну осіб у зв'яз­ку із смертю або тяжкою хворобою близьких родичів;

— громадяни України та іноземні громадяни — за видачу документів для в'їзду в Україну та виїзду з Украї­ни, якщо на умовах взаємності передбачено звільнення від сплати державного мита відповідними міжнародни­ми угодами, укладеними між Україною та іншими держа­вами, а також громадянами інших держав, котрі викону­ють функції почесних консулів України;

— особи, котрі не досягли 16-річного віку, — за вида­чу їм документа на виїзд за кордон;

— іноземні туристи — за реєстрацію іноземних пас­портів; — позивачі — Міністерство охорони навколишнього природного середовища України, Міністерство лісового господарства України та їхні органи на місцях, підприєм­ства Укрзалізниці, що здійснюють захист лісонасаджень, органи рибоохорони — у справах стягнення коштів на покриття шкоди, заподіяної державі забрудненням на­вколишнього середовища, порушенням лісового зако­нодавства та нераціональним використанням природ­них ресурсів і рибних запасів;

— всеукраїнські та міжнародні об'єднання громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, що мають місцеві осередки у більшості областей України;

— Національний банк України та його установи, за винятком госпрозрахункових;

— Генеральна прокуратура України та її органи — за позовами, з якими вони звертаються до суду або арбіт­ражного суду в інтересах громадян і державних юридич­них осіб;

— Центральна виборча комісія та виборчі комісії з виборів народних депутатів — із заяв про давання вис­новку з питань наявності підстав для скасування рішен­ня про реєстрацію кандидата в депутати;

— Українська державна страхова комерційна органі­зація та її установи — за позовами, з якими вони зверта­ються до суду та арбітражного суду, в усіх справах, по­в'язаних з операціями обов'язкового страхування;

— Пенсійний фонд України, його підприємства, уста­нови й організації; Фонд України соціального захисту інвалідів і його відділення;

— державні органи приватизації — за позовами, з якими вони звертаються до суду та арбітражного суду, в усіх справах, пов'язаних із захистом майнових інтересів держави, а також за проведення аукціонів, за операції з цінними паперами;

— органи Антимонопольного комітету України — за позовами, з якими вони звертаються до суду або арбіт­ражного суду у зв'язку з порушенням антимонопольного законодавства;

— громадяни — за позовами про відшкодування збитків, завданих неповерненням у терміни, передбачені договорами або установчими документами, грошових та майнових внесків, які було залучено до акціонерних това­риств, банків, кредитних установ, довірчих товариств та інших юридичних осіб, котрі залучають кошти та майно громадян;

— державні замовники та виконавці державного замовлення — за позовами, з якими вони звертаються до суду у справах про відшкодування збитків, завданих при укладенні, внесенні змін до державних контрактів, а та­кож невиконанням або неналежним виконанням зобо­в'язань за державним контрактом на поставку продукції для державних потреб;

— Комітет у справах нагляду за страховою діяльніс­тю — за позовами, з якими він звертається до арбітраж­ного суду у справах про скасування державної реєст­рації страховика як суб'єкта підприємницької діяльності у випадках, передбачених статтею 8 Закону України «Про підприємництво»;

— Державний комітет України з матеріальних ре­зервів та підприємства, установи і організації системи матеріального резерву — за позовами, з якими вони звер­таються до суду, арбітражного суду у справах щодо ви­конання договірних зобов'язань суб'єктами господарської діяльності, що випливають із Закону України «Про дер­жавний матеріальний резерв».

Законом України «Про єдиний митний тариф» від 5 лютого 1992 року із змінами та доповненнями вста­новлено, що від сплати мита звільняються:

а) транспортні засоби, що здійснюють регулярні міжнародні перевезення вантажів, багажу та пасажирів, а також предмети матеріально-технічного постачання і опорядження, паливо, продовольство та інше майно, не­обхідні для нормальної експлуатації їх на час перебу­вання в дорозі, в пунктах проміжної зупинки, або при­дбані за кордоном у зв'язку з ліквідацією аварії (полом­ки) даних транспортних засобів;

б) предмети матеріально-технічного постачання та спорядження, паливо, сировина для промислової пере­робки, продовольство та інше майно, що вивозяться за межі митної території України для забезпечення вироб­ничої діяльності українських та орендованих (зафрах­тованих) українськими підприємствами і організаціями суден, які ведуть морський промисел, а також продукція їхнього промислу, що ввозиться на митну територію України;

в) валюта України, іноземна валюта та цінні папери;

г) товари та інші предмети, що підлягають обернен­ню у власність держави у випадках, передбачених зако­нами України;

д) товари та інші предмети, що стали в результаті пошкодження до перетинання ними митного кордону України непридатними для використання як вироби або матеріали;

е) предмети, що ввозяться в Україну для офіційного і особистого користування або вивозяться за кордон орга­нізаціями та особами, котрі відповідно до міжнародних договорів України і законів України користуються пра­вом безмитного ввезення в Україну та безмитного виве­зення з України таких предметів;

є) товари та інші предмети, які походять з митної території України і ввозяться знову на цю територію без обробки або переробки, а також товари та інші предме­ти іноземного походження, які вивозяться назад за межі митної території України без обробки або переробки;

ж) товари та інші предмети, що знову ввозяться на митну територію України і походять з іншої території, які було оплачено митом при первісному ввезенні на митну територію України і тимчасово вивозились за її межі;

з) товари та інші предмети, що знову вивозяться за межі митної території України і походять з цієї тери­торії, які було оплачено митом при первісному вивезенні за межі митної території України і тимчасово ввози­лись на цю територію;

и) товари (крім підакцизних), що імпортуються все­українськими та міжнародними об'єднаннями громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, у статутній діяльності котрих передбачено надання соці­альної та медичної допомоги потерпілим внаслідок Чор­нобильської катастрофи, підприємствами та організація­ми, засновниками яких е ці об'єднання, за умови, що осо­би, котрі постраждали внаслідок Чорнобильської катастро­фи, становлять не менше 75 відсотків загальної чисель­ності членів об'єднань і працюючих на цих підпри­ємствах;

і) інші товари та інші предмети, що визначаються Кабінетом Міністрів України.

Допускається також зниження ставок мита при вве­зенні на митну територію України та вивезенні за межі цієї території товарів та інших предметів:

а) відремонтованих та раніше ввезених на митну те­риторію України або вивезених за межі цієї території;

б) пошкоджених до перетинання ними митного кор­дону України, але придатних для використання як ви­роби або матеріали;

в) в інших випадках, що визначаються Кабінетом Міністрів України.

Законом України «Про звільнення від обкладення митом предметів, які вивозяться (пересилаються) грома­дянами за митний кордон України» від 5 травня 1996 ро­ку встановлено, що у разі вивезення (пересилання в несупроводжуваному багажі), а також пересилання в між­народних поштових відправленнях громадянами Украї­ни, іноземними громадянами та особами без громадян­ства (далі — громадяни) за митний кордон України то­варів та інших предметів, придбаних в Україні, в кількості, що не перевищує товарну партію (визначається Кабіне­том Міністрів України), мито та митні збори не сплачу­ються.

Декретом Кабінету Міністрів «Про порядок обкла­дення митом предметів, які ввозяться (пересилаються) громадянами в Україну» від 19 листопада 1993 року  визначено, що від сплати мита звільняються такі пред­мети, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України громадянами:

а) товари (крім вино-горілчаних і тютюнових виробів) загальною вартістю, еквівалентною 1400 доларам СІНА включно;

б) предмети особистого користування (за винятком транспортних засобів індивідуального користування та , запасних частин до них), що тимчасово ввозяться на мит­ну територію України;

в) речі, що ввозяться (пересилаються) при переселенні на постійне місце проживання в Україну;

г) горілчані вироби у кількості 1 літр, вино — 2 літра, тютюнові вироби — 200 цигарок (або 200 грамів цих виробів) на одну особу.

Слід зазначити, що чинна система пільгового оподат­кування в Україні не поширюється на діяльність малих підприємств і не стимулює податковими пільгами їхньо­го розвитку.

Зарубіжна практика показує, що формування ринко­вої економіки відбувається тим швидше, чим швидше створюється значний прошарок малих підприємств. У про­відних країнах світу малі й середні підприємства станов­лять 95 % загальної кількості господарських організацій і забезпечують при цьому значну частину зайнятості. Наприклад, на початку 90-х років сукупна частина ма­лих та середніх підприємств в економіці Німеччини до­рівнювала 99,8 %.

Значною є роль малих підприємств у формуванні су­купного національного продукту, в забезпеченні вироб­ництва товарної маси і національного експорту. В СПІА малі та середні підприємства забезпечують три чверті доходу. Успіх малого та середнього бізнесу в названих країнах в загальній мірі визначається рівнем сприяння йому з боку держави. У ряді країн їхня діяльність регу­люється спеціальними законами. Законодавче визначе­но коло підприємств, які вважаються середніми або ма­лими і відповідно працюють у пільгових умовах. Діють структури, які підтримують розвиток малих та середніх підприємств.

В Україні для підвищення активності малих підпри­ємств та стимулювання їхньої діяльності доцільно було б на державному рівні здійснити ряд практичних захо­дів щодо організації цієї справи. Перш за все необхідно прийняти закон про державну підтримку малих підпри­ємств, норми якого визначали б пільги для малого бізне­су. Пільги необхідно цілковито надавати малим підпри­ємствам з чисельністю у виробничій сфері до 50 чоловік та в невиробничій сфері до 15 чол. Тому що, як показує вітчизняний і зарубіжний досвід, коли немає спеціально­го закону про малий бізнес і чітких критеріїв визначен­ня його, податковими пільгами малого бізнесу можуть користуватися великі фірми, які складаються з малих фірм і часто є монополістами на ринку нових технологій. Слід зазначити, що Державною податковою адмініс­трацією впроваджено, починаючи зі звіту за І квартал 1997 р., Державну статистичну звітність за формою № 1-ПП *Про суми пільг по оподаткуванню в розрізі окре­мих видів податків і пільг щодо кожного виду податку» та складено Довідник пільг, наданих чинним законодавст­вом юридичним особам із сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.