2.1. Хто може бути платником фiксованого податку

С. Бореславський, С. Сегеда. Спрощені системи оподаткування. Київ - 2002.

РОЗДІЛ 2

ПIДПРИЄМНИЦЬКА ДIЯЛЬНIСТЬ

НА УМОВАХ СПЛАТИ ФIКСОВАНОГО ПОДАТКУ

Обрати спосiб оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяль-ностi, за фiксованим розмiром прибуткового податку з громадян (далi — фiксова-ний податок) Ви можете лише в тому разi, якщо Ви, як пiдприємець — фiзична особа, продаєте товари на ринках i надаєте супутнi такому продажевi послуги.

Законодавство не визначає, якi саме послуги треба вважати послугами, су-путнiми продажевi товарiв. Очевидно, тут йдеться про нескладнi дiї, за допомогою яких Ви допровад

жуєте Вашi товари до стану готовностi до споживання (наприклад, пiдшиваєте одяг чи монтуєте елементи живлення до електроприладiв).

Ви можете стати платником фiксованого податку, якщо дотримуєте ще й таких трьох умов:

1)перебуваєте в трудових вiдносинах не бiльше нiж з п’ятьма особами (до них треба зараховувати також тих членiв Вашої сiм’ї, якi беруть участь у Вашiй пiдприємницькiй дiяльностi);

2)протягом останнiх 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю придбання патенту, одержали вiд пiдприємницької дiяльностi (незалежно вiд того, використовували Ви найману працю чи нi) валовий дохiд, що не перевищує 7 000 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян (119 000 грн.);

3) сплачуєте ринковий збiр згiдно iз законодавством. Ринковий збiр — це плата за право займати мiсце для торгiвлi на ринках усiх форм власностi. Цей збiр з Вас стягуватимуть за будь-яке мiсце на територiї ринку — i за стацiонарне примiщення (магазин, кiоск чи намет), i за тимчасово обладнану точку (павiльйон, критий чи вiдкритий стiл, майданчик, зокрема орендований, автомобiль, мотоцикл, вiзок, ручний вiзок тощо).

Обираючи спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком, пам’ятайте про ще одне обмеження: сплачуючи фiксований податок, Ви не маєте права торгувати лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами.

Тут вважаємо за потрiбне уточнити, що лiкеро-горiлчанi вироби є лише одним з видiв алкогольних напоїв. Згiдно з офiцiйним поясненням Державної податкової адмiнiстрацiї України до лiкеро-горiлчаних виробiв вiдносять усi види горiлок, серед них i особливi, а також лiкеро-горiлчанi напої: лiкери, креми, наливки, пуншi, настоянки i т. iн.

Отже, працювати iз статусом платника фiксованого податку Ви маєте право в тому разi, якщо не торгуєте лiкеро-горiлчаними виробами. На-томiсть Ви можете продавати такi алкогольнi напої, як коньяки, вина, шампанськi вина, вермути тощо, а також пиво, яке взагалi не належить до алкогольних напоїв.

Джерела юридичної iнформацiї:стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; статтi 1 та 4 Указу Президента України “Про впорядкування механiзму сплати ринкового збору” вiд 28.06.1999 № 761/99; Постанова Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення статтi 4 Указу Президента України вiд 28 червня 1999 р. № 761” вiд 14.06.2000 № 962; Лист ДПА України вiд 18.02.2000 № 2286/7/16-2117.

2.2. Обрання способу оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi, за фiксованим податком

Якщо Ви бажаєте, щоб Вашi доходи, одержанi вiд пiдприємницької дiяль-ностi, оподатковували за фiксованим податком, то мусите одержати спецiаль-ний дозвiл — патент.

Такий документ може мати рiзний термiн дiї — вiд одного до дванадцяти календарних мiсяцiв. Час чинностi патенту Ви обираєте самi.

Щоб одержати цей дозвiл, Вам потрiбно подати до державної податкової iнспекцiї за мiсцем Вашого проживання такi документи:

1)заяву на одержання патенту, складену в довiльнiй формi;

2)документ, що засвiдчує сплату фiксованого податк. уВеличину цього податку встановлює вiдповiдна мiсцева рада. Якщо Ви провадите пiдпри-ємницьку дiяльнiсть самостiйно, то сплачуєте тiльки цю суму. А якщо використовуєте найману працю, то за кожного працiвника (цих осiб Ви вказуєте в заявi) сплачуєте ще 50% податку.

Подаючи заяву на одержання патенту, зважайте на ту обставину, що тер-мiн дiї патенту вимiрюють календарними мiсяцями. Тому, наприклад, для того щоб працювати за фiксованим податком у червнi, заяву належить подати за кiлька тижнiв — у травнi (з огляду на час, який знадобиться податковiй iнспекцiї для оформлення цього дозволу).

Заяву на одержання патенту Ви маєте пiдписати й подати особисто (у зако-нодавствi не передбачено можливостi надсилання цього документу поштою).

У заявi на одержання патенту, яку Ви складаєте в довiльнiй формi, обов’язково потрiбно вказати такi данi:

• своє прiзвище, iм’я та по батьковi;

• свiй iдентифiкацiйний номер з Державного реєстру фiзичних осiб — платникiв податкiв та iнших обов’язкових платежiв;

• мiсце провадження пiдприємницької дiяльностi;

• вид пiдприємницької дiяльностi;

• перелiк та iдентифiкацiйнi номери осiб, якi перебуватимуть з Вами в трудових вiдносинах (до цiєї групи вiдносять також членiв Вашої сiм’ї, якщо вони провадять пiдприємницьку дiяльнiсть разом з Вами);

• iнформацiю про доходи, якi Ви одержали вiд пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 мiсяцiв, або iнформацiю про те, що Ви не отримували таких доходiв.

Отже, перед заповненням заяви Ви маєте остаточно визначити, на якому ринку чи ринках будете провадити торгiвлю, бо вiд цього залежатиме розмiр фiксованого податку.

Продавати товари й надавати супутнi послуги Ви можете одночасно на кiлькох ринках — не лише на одному. Що бiльше, Ви маєте право працювати за фiксованим податком на ринках iнших населених пунктiв, в iншому районi або областi. Якщо бажаєте, можете придбати патент на провадження пiдприєм-ницької дiяльностi на всiй територiї України. Проте в будь-якому разi, незалежно вiд територiї Вашої дiяльностi, для того щоб придбати патент, потрiбно звернутися до державної податкової iнспекцiї за мiсцем Вашого проживання, а не за мiсцем провадження пiдприємницької дiяльностi.

П ат е нт, що дає право провадити пiдприємницьку дiяльнiсть на всiй територiї України, Вам видадуть у тому разi, якщо Ви торгуватимете щонайменше на двох ринках, для яких ставки фiксованого податку встановили рiзнi мiсцевi ради.

Заповнюючи заяву на одержання патенту, правильно подайте iнфор-мацiю про свої доходи вiд пiдприємницької дiяльностi. Податкiвцi не проводять попередньої перевiрки достовiрностi таких даних, зате можуть зробити таку перевiрку пiзнiше, коли Ви вже матимете патент.

Перед тим як подавати документи для придбання патенту, Ви мусите сплатити фiксований податок за весь перiод Вашої дiяльностi за патентом. Нагадаємо, що мiнiмальний термiн чинностi патенту — календарний мiсяць, а максимальний термiн — 12 мiсяцiв.

Розмiр фiксованого податку встановлює мiсцева рада за мiсцем провадження пiдприємницької дiяльностi. Цю iнформацiю Ви можете одержати в державнiй податковiй iнспекцiї, мiсцевiй радi або виконкомi. Втiм, якщо Ви хочете придбати патент на провадження пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України, нiякi додатковi довiдки Вам не знадобляться: у такому разi розмiр фiксованого податку, визначений у законi, становить 100 грн. за календарний мiсяць.

У державнiй податковiй iнспекцiї Ви також маєте одержати реквiзити розрахункового рахунку, на який потрiбно переказати суму фiксованого податку.

Не забудьте сплатити фiксований податок не лише за себе, а й за тих осiб, яких залучаєте до своєї пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком i данi про яких Ви вказали в заявi на одержання патенту (детальнiше про розмiри та порядок сплати фiксованого податку див. у роздiлi 2.4 цього посiбника).

Державна податкова iнспекцiя мусить видати патент протягом трьох робочих днiв вiд дня прийняття вiд Вас правильно оформленої заяви на одержання патенту — за умови, що Ви подали документ, який засвiдчує сплату фiксованого податку.

До патенту вносять тi данi, якi Ви вказали у своїй заявi. Цей документ пiдписує керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника державної податкової iнспекцiї. Вiдтак патент засвiдчують печаткою iнспекцiї. У патентi вказують такi данi:

1)прiзвище, iм’я, по батьковi та iдентифiкацiйний номер особи, якiй видано патент;

2)термiн дiї патенту (початкова та кiнцева дата чинностi патенту);

3)мiсце провадження пiдприємницької дiяльностi (територiальне положення мiсця провадження пiдприємницької дiяльностi, де патент є чинним);

4)вид пiдприємницької дiяльностi;

5)сума фiксованої плати прибуткового податку за патент. У цiй графi вiдоб-ражають фактично сплачену за весь термiн дiї патенту суму фiксованого податку (тут враховують також сплачений податок за осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, або за членiв його сiм’ї, що беруть участь у цiй пiдприємницькiй дiяльностi);

6)прiзвище, iм’я та по батьковi осiб, якi перебувають у трудових вiдноси-нах з платником фiксованого податку, або членiв його сiм’ї, що беруть участь у цiй пiдприємницькiй дiяльностi;

7)назва державної податкової iнспекцiї, що видала патент, прiзвище її керiвника, який пiдписав патент, дата видачi патенту.

Тим особам, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, або членам його сiм’ї, що беруть участь у його пiдприємницькiй дiяльностi, орган державної податкової служби мусить видати фото- або ксерокопiї патенту Такi копiї пiдписує керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника органу державної податкової служби. Цi документи також засвiдчують печаткою податкового органу. Зауважимо, що копiї патенту податкова iнспекцiя мусить видати безкоштовно.

Одержавши патент, пам’ятайте про ще два важливi правила. По-перше, оригiнал патенту Ви не маєте права передавати iншим фiзичним особам. По-друге, показуючи свiй патент представникам контрольних органiв, Ви мусите одночасно показати свiй паспорт або iнший документ, що засвiдчує Вашу особу. Інакше Ваш патент вважатимуть недiйсним.

Джерела юридичної iнформацiї с :таття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України Про прибутковий податок з громадян вiд 26.12.1992 № 13-92; Наказ ДПА України Про затвердження форми патенту та Порядку його заповнення вiд 25.03.1998 № 137; Лист ДПА України вiд 09.07.1999 № 10088/7/17-0211.

2.3. Внесення змiн до патенту. Видача дублiкату, подовження та скасування дiї патенту. Вiдмова вiд застосування фiксованого податку щодо доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi

Припустимо, пiсля одержання патенту Ви залучаєте до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком додаткових осiб, тобто укладаєте трудовi договори з новими найманими працiвниками (до них належать i члени Вашої сiм’ї). У такому разi Вам потрiбно повiдомити про змiни тiй державнiй податковiй iнспекцiї, яка видала патент. Одночасно за кожну додаткову особу Вам доведеться сплатити фiксований податок — 50% вiд суми фiксованого податку, встановленого для самостiйної дiяльностi пiдприємця.

Для внесення до патенту вiдомостей про цих додаткових осiб Ви подаєте до державної податкової iнспекцiї такi документи:

1) заяву про залучення до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком додаткових осi , б складену в довiльнiй формi;

2)д окумент, який засвiдчує доплату фiксованого податку за кожну додаткову особу

3) оригiнал патенту У державнiй податковiй iнспекцiї данi про цих додаткових осiб вказують у патентi. Внесенi змiни засвiдчує своїм пiдписом керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника державної податкової iнспекцiї. Вiдтак документ скрiплюють печаткою iнспекцiї.

Патент з внесеними змiнами державна податкова iнспекцiя мусить Вам видати протягом трьох днiв пiсля одержання Вашої заяви про залучення до провадження пiдприємницької дiяльностi додаткових осiб. Крiм того, на цих додаткових осiб Вам видають фото- або ксерокопiї патенту.

У законодавствi не визначено, протягом якого термiну платник фiксо-ваного податку має повiдомити про залучення додаткових осiб до пiдпри-ємницької дiяльностi за фiксованим податком. Радимо поiнформувати податкову iнспекцiю щодо такої змiни якомога швидше. Інакше на Вас накладуть штрафнi санкцiї або скасують дiю патенту на тiй пiдставi, що найманий працiвник, який продає товари або надає супутнi такому продажевi послуги вiд Вашого iменi або за Вашим дорученням, не має копiї патенту з внесеними даними про цього працiвника.

Якщо Ви втратили патент, державна податкова iнспекцiя має безкоштовно видати Вам дублiкат патенту. За таких обставин Вам треба буде подати письмову заяву, складену в довiльнiй формi, та довiдку органiв внутрiшнiх спраавбо iнших уповноважених державних органiв про втрату патен.ту

Якщо термiн дiї Вашого патенту закiнчився i Ви бажаєте далi працювати за фiксованим податком, то цей документ належить подовжити на новий термiн. До державної податкової iнспекцiї, яка видала патент, потрiбно подати такi документи:

1)заяву на подовження термiну дiї патент;у

2)документ, що засвiдчує сплату фiксованого податк; у

3)оригiнал патенту, термiн дiї якого закiнчив.ся

Заяву на подовження термiну дiї патенту складають у довiльнiй формi. Тут належить вказати всi тi данi, яких вiд Вас вимагали пiд час заповнення заяви на одержання патенту. Зокрема, у заявi Ви мусите повiдомити про те, який дохiд вiд пiдприємницької дiяльностi одержали за останнi 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю подовження патенту. Якщо Ваш рiчний валовий дохiд буде перевищувати 119 000 грн., то в подовженнi термiну дiї патенту Вам обгрунтовано вiдмовлять.

На зворотному боцi оригiналу патенту, який Ви подали для подовження термiну його дiї, у державнiй податковiй iнспекцiї вмiщують запис: “Термiн дiї патенту подовжено з (число, мiсяць, рiк) по (число, мiсяць, рiк) на пiдставi (назва документу, що засвiдчує сплату фiксованого податку)”. Цей дозвiл пiдписує керiвник (а за його вiдсутностi — заступник керiвника) державної податкової iнспекцiї.

Трапляється, патент втрачає чиннiсть ще перед закiнченням його дiї. Керiвник органу державної податкової служби, що його видав, може прийняти це рiшення в таких випадках:

•якщо за дорученням або вiд iменi платника фiксованого податку торгiв-лю провадить особа, вiдомостей про яку не внесено до патенту;

•якщо платник фiксованого податку, особи, що перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм’ї, залученi до пiдприємниць-кої дiяльностi, торгують лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. Цi факти зазвичай виявляють контрольнi органи пiд час перевiрок. Патент, дiю якого скасовано, вилучають у платника фiксованого податку разом з копiями, виданими найманим працiвникам.

Законодавство прямо не передбачає обставин, за яких суб’єкт пiдприєм-ницької дiяльностi — фiзична особа має самостiйно вiдмовитися вiд застосування способу оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяль-ностi, за фiксованим податком. Зазначимо лише, що цей спосiб оподаткування не можна застосовувати в таких випадках:

•кiлькiсть осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксо-ваного податку, серед них i членiв його сiм’ї, є бiльшою нiж 5 чоловiк;

•валовий дохiд пiдприємця вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком (самостiйно або з використанням найманої працi) за останнi 12 календарних мiсяцiв пiсля придбання патенту перевищив 7 000 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян (119 000 грн.);

•пiдприємець бiльше не сплачує ринкового збору;

•пiдприємець планує розгорнути торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами.

Джерела юридичної iнформацiїс:таття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пункти 5, 6 та 8 Порядку заповнення патенту про сплату фiксованого розмiру прибуткового податку з громадян, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 25.03.1998 № 137.

2.4. Розмiр i порядок сплати фiксованого податку

Розмiр фiксованого податку встановлює вiдповiдна мiсцева рада залежно вiд територiального положення мiсця торгiвлi.

При цьому для громадян, якi провадять пiдприємницьку дiяльнiсть са-мостiйно, величина фiксованого податку має становити не менше нiж 20 грн. i не бiльше нiж 100 грн. за календарний мiсяць. Для тих осiб, якi придбали патент на провадження пiдприємницької дiяльностi, сума фiксованого податку на всiй територiї України дорiвнює 100 грн. за календарний мiсяць.

Звертаємо Вашу увагу на таку важливу деталь. Якщо Ви провадите дi-яльнiсть не за мiсцем придбання патенту (наприклад, в iншому мiстi), то мусите сплачувати ту суму фiксованого податку, яку встановила мiсцева рада за мiсцем провадження дiяльностi.

Якщо Ви використовуєте працю людей, що перебувають з Вами в трудових вiдносинах, то на кожну таку особу (до них можуть належати й члени Вашої сiм’ї) доплачуєте суму, що дорiвнює 50% фiксованого податку, встановленого для Вашого виду бiзнесу.

Наприклад, розмiр фiксованого податку для самостiйної дiяльностi пiдприємця становить 50 грн. на мiсяць. Ви маєте двох найманих працiвникiв. Отож загалом Ваш фiксований податок сягатиме 100 грн. на мiсяць (50 грн. податку за вид дiяльностi та по 25 грн. за кожного найманого працiвника). За таким самим принципом здiйснюють доплату за осiб, залучених до пiдприєм-ницької дiяльностi вже пiсля одержання патенту.

Фiксований податок Ви маєте сплачувати до мiсцевого бюджету за мiсцем проживання. При цьому 10% вiд суми фiксованого податку, що надiйшла до мiсцевого бюджету, буде перераховано до Пенсiйного фонду України.

Мiж iншим, якщо протягом термiну дiї патенту мiсцева рада ухвалила рiшення змiнити розмiр фiксованого податку, то Вам не будуть перераховувати ту суму фiксованого податку, яку Ви вже сплатили. Отож Вам не повернуть коштiв у тому разi, якщо ставка податку зменшилася, але й не змусять Вас доплачувати грошi, якщо ця ставка зросла.

Доходи, одержанi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксо-ваним податком, не входять до складу сукупного оподатковуваного доходу платника фiксованого податку за пiдсумками звiтного року.

Сплачена сума фiксованого податку є остаточною, тому її не беруть до уваги пiд час перерахунку загальних податкових зобов’язань платника фiксова-ного податку або осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах.

Вiдповiдальнiсть платникiв фiксованого податку за порушення норм Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” встановлює Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”.

Фiксований податок належить сплачувати ще перед одержанням патенту. Отже, термiнiв сплати цього податку просто немає. Тому Вас не можуть притягнути до вiдповiдальностi за невчасне нарахування та сплату фiксованого податку чи за неповноту сплати цього податку, а також не можуть нарахувати пеню за прострочення встановлених термiнiв сплати податку.

Джерела юридичної iнформацiїс:таттi 14 та 21 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами” вiд 21.12.2000 № 2181-III; Лист ДПА України вiд 09.07.1999 № 10088/7/17-0211.

2.5. Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв)

Платника фiксованого податку та осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також членiв його сiм’ї, що беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi за фiксованим податком, звiльнено вiд сплати таких податкiв та збо-рiв (обов’язкових платежiв):

1)нарахування на фонд оплати працi;

2)вiдрахування та збори на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України, встанов-ленi вiдповiдно до Закону України “Про джерела фiнансування дорожнього господарства України”;

3)податок на промисел;

4)збiр до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення;

5)збiр на обов’язкове соцiальне страхування;

6)збiр до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв.

Згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприєм-ницької дiяльностi” цi особи також не мусять купувати торговельного патенту.

Звiльнення вiд нарахувань на фонд оплати працi означає, що платник фiксованого податку не має сплачувати збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування обсягом 32% вiд фактичних витрат на оплату працi працiвникiв. Натомiсть вiд сукупного оподатковуваного доходу кожної особи, що працює на умовах трудового договору (контракту), платник фiксова-ного податку мусить вiдраховувати суму збору на обов’язкове державне пен-сiйне страхування за ставкою 1–2%.

Крiм того, платник фiксованого податку має стягувати й перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходiв, якi вiн виплачує своїм найманим працiвникам (особам, що перебувають з ним у трудових вiдносинах, або членам його сiм’ї, залученим до пiдприємницької дiяльностi).

Пiдприємцi, якi сплачують фiксований податок, є одночасно платниками ринкового збору. Оскiльки фiзичнi особи, що сплачують ринковий збiр, не належать до групи платникiв податку на додану вартiсть, вiдповiдно, не є платниками ПДВ i тi пiдприємцi, якi сплачують фiксований податок. Отож платники фiксованого податку не мусять реєструватися як платники ПДВ.

Платникiв фiксованого податку не звiльнено вiд сплати таких податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв):

1)акцизний збiр;

2)прибутковий податок з громадян (з доходiв, виплачених найманим працiвникам);

3)мито;

4)державне мито;

5)плата (податок) за землю;

6)податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв;

7)збiр за спецiальне використання природних ресурсiв;

8)збiр за забруднення навколишнього природного середовища;

9)збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування (з доходiв, виплачених найманим працiвникам);

10)збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства;

11)єдиний збiр, що його стягують у пунктах перетину державного кордону Укра ї ни;

12)збiр за використання радiочастотного ресурсу України;

13) мiсцевi податки та збори, серед них i ринковий збiр.

Зауважимо, що платник фiксованого податку сплачує перелiченi податки та збори (обов’язковi платежi) тiльки в тому разi, якщо пiдпадає пiд визначення їх платника.

Доходи платника фiксованого податку, одержанi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi iнших видiв (крiм продажу товарiв на ринках i надання супутнiх такому продажу послуг), пiдлягають оподаткуванню на загальних пiдставах.

У 2001 роцi набули чинностi кiлька законiв України з питань загальнообов’язкового державного соцiального страхування, деякi норми яких не узгоджуються з нормами Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян”. Вiдповiдно до законодавства платники фiксовано-го податку, якi використовують працю найманих працiвникiв, є платниками таких страхових внескiв:

•на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття;

•на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi;

•на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням.

Крiм того, платники фiксованого податку мусять сплачувати страховi внески на згаданi види загальнообов’язкового державного соцiального страхування за найманих працiвникiв.

Платники фiксованого податку, якi не використовують працi найманих працiвникiв, можуть добровiльно брати участь у загальнообов’язковому державному соцiальному страхуваннi на випадок безробiття, у загальнообов’язковому державному соцiальному страхуваннi вiд нещасного випадку на ви-робництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi, а також у загальнообов’язковому державному соцiальному страху-ваннi в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням.

У квiтнi 2001 року Держпiдприємництво України та Мiнпрацi України видали спiльний лист, з якого випливає, що платники фiксованого податку, незалежно вiд того, застосовують вони працю найманих працiвникiв чи нi, не мусять сплачувати страхових внескiв до трьох вказаних фондiв соцiального страхування. У цьому документi працiвникам фондiв соцiального страхування рекомендовано не застосовувати штрафних санкцiй до платникiв фiксованого податку за несплату страхових внескiв.

Проте цей лист не може припинити дiю норм законiв України. Тому, якщо Ви маєте найманих працiвникiв i хочете уникнути зайвих проблем, радимо все-таки сплачувати за себе та за найманих працiвникiв страховi внески на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття i на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi. Внески на страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням, потрiбно сплачувати тiльки за найманих працiвникiв.

Джерела юридичної iнформацiїс:таття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пункти 1 та 3 статтi 2 Закону України “Про збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування” вiд 26.06.1997 № 400/97-ВР; пункт 2.3 статтi 2 Закону України “Про податок на додану вартiсть” вiд 03.04.1997 № 168/97-ВР; пункт 14.1.2 Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 21.04.1993 № 12; Лист Комiтету Верховної Ради України з питань фiнансiв i банкiвської дiяльностi вiд 26.05.1999 № 06-10/366; Лист ДПА України вiд 02.02.2000 № 1439/7/17-0527; спiльний Лист Держпiдприємництва України вiд 12.04.2001 № 1-531/2481 та Мiнпрацi України вiд 20.04.2001 № 03-3/1808-020-1.

2.6. Умови господарської дiяльностi

Для платникiв фiксованого податку встановлено iншi умови господарської дiяльностi, нiж для решти суб’єктiв пiдприємництва — фiзичних осiб. Йдеться про певнi обмеження та переваги.

Найсуворiшим обмеженням для платника фiксованого податку та його найманих працiвникiв є заборона провадити торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, яка є високоприбутковим бiзнесом.

Якщо представники контрольних органiв виявлять факт торгiвлi лiкеро-горiлчаними або тютюновими виробами, то за рiшенням керiвника органу державної податкової служби дiю виданого патенту скасують, а пiдприємця притягнуть до вiдповiдальностi згiдно iз законодавством.

У статтi 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” встановлено, що платник фiксованого податку та його найманi працiвники (особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, або члени його сiм’ї, залученi до такої дiяльностi) можуть провадити дiяльнiсть у сферi роздрiбної (дрiбнооптової) торгiвлi, не отримуючи лi-цензiї. Втiм, тут йдеться про тi види торгiвлi, що вже не пiдлягають лiцензу-ванню. Що ж до iнших видiв дiяльностi в цiй сферi, то платник фiксованого податку має одержати вiдповiднi лiцензiї.

Платники фiксованого податку не мусять застосовувати реєстратори розрахункових операцiй — РРО (колишнi електроннi контрольно-касовi апарати) й розрахунковi книжки пiд час продажу товарiв (крiм пiдакцизних) та надання послуг. Крiм того, таких пiдприємцiв звiльнено вiд ведення книг облiку розрахункових операцiй.

Продаючи пiдакцизнi товари, платник фiксованого податку також не мусить застосовувати реєстратори розрахункових операцiй, однак має використовувати розрахунковi книжки й вести книги облiку розрахункових операцiй.

Нагадаємо, що суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, якi сплачують фiксо-ваний податок, не мають права торгувати лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, що належать до пiдакцизних товарiв. Крiм того, цi пiдприємцi можуть працювати лише в межах ринку, а тут заборонено продавати такi пiдакцизнi товари, як вироби з коштовних металiв та коштовного камiння, паливнi матерiали.

За умови використання розрахункових книжок та ведення книг облiку розрахункових операцiй платники фiксованого податку мають право торгувати такими пiдакцизними товарами:

•пиво солодове;

•алкогольнi напої, що не належать до категорiї лiкеро-горiлчаних виробiв (вина, шампанське, вермути та iн.);

•ювелiрнi вироби, крiм виробiв з коштовних металiв i таких виробiв, що мiстять коштовне камiння;

•транспортнi засоби (автомобiлi, автобуси, мотоцикли, мопеди, причепи та напiвпричепи тощо).

Платник фiксованого податку, який продає пiдакцизнi товари, має зареєструвати розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй в органi державної податкової служби й вести їх вiдповiдно до встановленого в законодавствi порядку.

Крiм того, здiйснюючи розрахунковi операцiї в готiвковiй та (або) в без-готiвковiй формi пiд час продажу товарiв (надання послуг), такий пiдприємець мусить надавати покупцевi товарiв (послуг) на його вимогу письмовий документ, що засвiдчує перехiд права власностi на них вiд продавця до покупця.

Оскiльки платника фiксованого податку звiльнено вiд застосування РРО, такий письмовий документ можна скласти в довiльнiй формi. Тут обов’язково потрiбно вказати данi про платника фiксованого податку, обсяг реалiзованих товарiв (послуг), цiну за одиницю товару (за послугу) та загальну суму коштiв, витрачених на купiвлю.

У разi порушення вимоги щодо обов’язкового надання такого письмового документу, платника фiксованого податку можуть притягнути до вiдпо-вiдальностi, визначеної в Законi України “Про захист прав споживачiв”. Однак це порушення не може бути пiдставою для застосування до пiдприємця санкцiй, встановлених у законодавствi з питань оподаткування.

Платникiв фiксованого податку, на вiдмiну вiд платникiв єдиного податку, звiльнено вiд обов’язку вести облiк товарних запасiв на складах та (або) за мiсцем їх реалiзацiї.

Здiйснювати контроль за дотриманням вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги з боку платника фiксованого податку мають право лише органи державної податкової служби пiд час проведення планових та позапланових перевiрок.

Планову перевiрку з цього питання проводять не частiше нiж раз на рiк за наслiдками звiтного календарного року. При цьому, як вказано в законо-давствi, такий контроль не можна здiйснювати ранiше, нiж мине термiн, протягом якого платник фiксованого податку має подати рiчний податковий звiт (декларацiю). Тому будь-якi санкцiї (наприклад, адмiнiстративнi стягнення, штрафи, податковi нарахування), накладенi за умов порушення цiєї вимоги, вважають незаконними, отож такi рiшення не пiдлягають виконанню.

Ця законодавча норма мiстить певну суперечнiсть, оскiльки платники фiксованого податку не подають податкового звiту (декларацiї) з фiксованого податку. Очевидно, тут йдеться про подання рiчної декларацiї про одержанi доходи платника фiксованого податку.

Позапланову перевiрку на предмет дотримання вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги можна проводити тiльки на пiдставi постанови слiдчого, органу дiзнання або рiшення суду.

Планову або позапланову перевiрку на предмет дотримання вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги з боку платникiв фiксованого податку, що застосовують розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй (пiд час продажу пiдакцизних товарiв), проводять вiдповiдно до порядку, передбаченого в законодавствi. У такому разi планову перевiрку зазвичай проводять не частiше нiж раз на рiк. Натомiсть позаплановi перевiрки можуть вiдбуватися частiше, оскiльки перелiк пiдстав для їх проведення є ширшим.

Контроль за провадженням пiдприємницької дiяльностi платника фiксова-ного податку здiйснюють на таких самих засадах, що й перевiрки суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi — фiзичних осiб, якi працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi. Порядок здiйснення такого нагляду встановлює вiдповiдне законодавство, а також Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi”.

Платник фiксованого податку та особи, залученi до його пiдпри-ємницької дiяльностi, можуть продавати товари й надавати супутнi послуги тiльки на тому ринку (чи ринках), який зазначено у виданому патентi. Інакше пiдприємця притягнуть до вiдповiдальностi за провадження пiдпри-ємницької дiяльностi без патенту.

Якщо Ви хочете залучити когось до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком, то мусите укласти з такою особою трудовий договiр. Ця вимога стосується також до членiв Вашої сiм’ї, що беруть участь у Вашому бiзнесi.

Залучаючи до пiдприємницької дiяльностi осiб, з якими не укладено трудових договорiв, Ви порушуєте умови, за яких дозволено застосовувати спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком. Звичайно, про всiх найманих працiвникiв належить iнформувати орган державної податкової служби, щоб вiдповiднi вiдомостi було внесено до патенту. Інакше ранiше чи пiзнiше (наприклад, пiд час перевiрки) виявиться, що за Вашим дорученням або вiд Вашого iменi продаж товарiв та надання супутнiх такому продажевi послуг здiйснює особа, вiдомостей про яку не внесено до патенту. Тодi за рiшенням керiвника державної податкової iнспекцiї дiю Вашого патенту скасують. У такому разi Вас позбавлять права застосовувати спосiб оподаткування доходiв за фiксова-ним податком протягом наступних 12 календарних мiсяцiв (вiдлiк починають вiд дати виявлення згаданого порушення). Крiм того, Ви сплатите штраф, що за сумою дорiвнюватиме повнiй сумi фiксованого податку в розрахунку за мiсяць за кожну особу, вiдомостей про яку не внесено до патенту.

Наприклад, податкiвцi виявили, що вiд Вашого iменi на ринку торгують три особи, вiдомостей про яких немає в патентi. Ваш фiксований податок становить 60 грн. на мiсяць. У такому разi штраф сягатиме 180 грн. (60 грн. х 3 особи).

Законодавство встановлює особливi вимоги до укладання трудових дого-ворiв мiж суб’єктами пiдприємницької дiяльностi — фiзичними особами та їхнiми найманими працiвниками.

По-перше, такий документ укладають тiльки в письмовiй формi. По-друге, протягом тижня вiд моменту фактичного допущення працiвника до роботи пiдприємець мусить зареєструвати трудовий договiр у державнiй службi зайня-тостi за мiсцем свого проживання.

Крiм того, платник фiксованого податку має вести трудовi книжки тих найманих працiвникiв, якi працюють у нього понад п’ять днiв i для яких це мiсце роботи є основним. Отже, Ви не мусите вести трудовi книжки тих осiб, якi працюють у Вас за сумiсництвом: цей документ таким особам заповнюють за мiсцем їхньої основної роботи. Стягуючи податки з доходiв, якi Ви виплачуєте своїм найманим працiвникам — постiйним i тим, що працюють за сумiсництвом, пам ятайте про таку важливу рiч: вiдрахування належить здiйснювати за рiзними схемами.

Джерела юридичної iнформацiї с :таття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України Про прибутковий податок з громадян вiд 26.12.1992 № 13-92; статтi 3, 9, 10, 15 та 16 Закону України Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг вiд 06.07.1995 № 265/95-ВР (у редакцiї Закону України вiд 01.06.2000 № 1776-III); статтi 24, 24-1 та 48 Кодексу законiв про працю України; Указ Президента України Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.07.1998 № 817/98; пункти 50 та 52 Правил торгiвлi на ринку, затверджених у Наказi МЗЕЗторгу України вiд 12.03.1996 № 157.

2.7. Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть

Платників фіксованого податку звiльнено вiд обов’язкового ведення облiку доходiв i витрат, який мусять вести субєкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи, що працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi.

Звичайно, якщо хочете, Ви можете вести облiк доходiв i витрат за допомогою книги облiку доходiв i витрат за формою № 10. (У такому разi зiткнетеся з усiма труднощами, пов язаними з веденням цiєї книги. Цей документ потрiбно зареєструвати в державнiй податковiй iнспекцiї, заповнювати вiдповiдно до встановлених правил, показувати представникам контрольних органiв на мiсцi продажу товарiв (надання послуг) для перевiрки облiку руху товарiв). Однак Ви можете вести облiк валового доходу в зручнiй для Вас формi, не використовуючи книги облiку доходiв i витрат за формою № 10.

Як платник фiксованого податку, Ви постанете перед такою проблемою: як пiдтвердити той факт, що Ваш валовий дохiд вiд пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 календарних мiсяцiв, якi передують мiсяцю подовження термiну дiї патенту, не перевищує 119 000 грн. Бо в разi перевищення цього лiмiту, Ви не матимете права працювати за фiксованим податком.

Щоб пiдтвердити величину валового доходу, одержаного вiд пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком, Вам доведеться регулярно подавати декларацiї про свої доходи Оскiльки Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть, згаданий документ потрiбно подавати по закiнченнi кожного звiтного кварталу та кожного звiтного року. Вiдповiдно до Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами декларацiю про доходи за календарний квартал належить подати протягом 40 календарних днiв пiсля останнього календарного дня звiтного (податкового) кварталу, а декларацiю про доходи за календарний рiк — до 1 квiтня наступного року.

У роздiлi “Доходи, одержанi вiд пiдприємницької дiяльностi” Ви обов’язково вказуєте перiод провадження дiяльностi за фiксованим податком, загальну суму одержаного валового доходу, визначеного на пiдставi особистого облiку, та суму сплаченого за звiтний перiод фiксованого податку.

Доходи, отриманi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi iнших видiв (не за фiксованим податком), пiдлягають облiку та декларуванню на загальних засадах.

Як було зазначено в попередньому роздiлi, платник фiксованого податку мусить стягувати й перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходiв, виплачених його найманим працiвникам, зокрема членам його сiм’ї. Тому, у разi використання найманої працi, Ви маєте подавати до органу державної податкової служби за Вашим мiсцем проживання довiдку за формою № 8-ДР.

Таку довiдку належить подавати щокварталу до 15 числа першого мiсяця наступного звiтного перiоду. Тут Ви вказуєте данi про всiх осiб, якi перебували з Вами в трудових вiдносинах, незалежно вiд того, одержували такi особи дохiд у звiтному перiодi чи нi. У графi довiдки “Працювало у штатi” не забудьте подати й вiдомостi про себе.

Крiм того, якщо Ви здiйснюєте виплати особам, для яких мiсце роботи у Вас не є основним, або якщо сплачуєте працiвниковi за виконання разових та iнших робiт на пiдставi договорiв пiдряду та iнших договорiв цивiльно-право-вого характеру, то мусите подавати до органу державної податкової служби за мiсцем проживання такого працiвника довiдку за формою № 2. Цей документ не потрiбно оформляти для тих осiб, для яких мiсце роботи у Вас є основним (бо Ви ведете трудову книжку цього працiвника).

Звiтнiсть щодо iнших податкiв i зборiв Ви маєте подавати тiльки в тому разi, якщо пiдпадаєте пiд визначення їх платника.

Джерела юридичної iнформацiї:стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пiдпункт 4.1.4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань плат-никiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами” вiд 21.12.2000 № 2181-III; Наказ ДПА України “Про затвердження форми довiдки про суми виплачених доходiв i утриманих з них податкiв фiзичних осiб (ф. № 8-ДР) i Порядку заповнення та подання юридичними особами всiх форм власностi й фiзичними особами — суб’єктами пiдприємницької дiяльностi довiдки ф. № 8-ДР” вiд 06.01.1999 № 10; Лист ДПА України вiд 07.04.1999 № 5265/7/29-0119.

< Попередня Наступна >

Радник